Достаточно часто при составлении Акта о результатах проверки, контролирующие органы ссылаются на нереальность хозяйственной операции проверенного предприятия с контрагентом. Остановимся на основных характеристиках, которые дают право нам считать хозяйственные операции реальными:
1) наличие активов и их происхождения;
2) движение активов в процессе осуществления хозяйственной операции между ее участниками;
3) отражение хозяйственной операции и ее участников в первичных документах.
Контролирующие органы считают, что об отсутствии реальности хозяйственной операции свидетельствуют:
1) отсутствие изменений активов, обязательств или собственного капитала (например, увеличение уставного капитала лица за счет активов, не имеющих рыночной стоимости);
2) факт получения имущественной выгоды исключительно путем уменьшения налогооблагаемой базы при одновременном отсутствии объективной возможности получить имущественную выгоду от этой сделки другим способом;
3) результаты, которые отражены в налоговом учете, фактически не наступили вследствие отсутствия соответствующих действий участников такой операции.
Для подтверждения реальности операций необходимо доказать:
1) данные о наличии товара (или производства, кем и когда);
2) движения товара к покупателю;
3) дальнейшего использования приобретенного товара (реализация, потребление и т.д.).
Правовые последствия в виде возникновения у покупателя права на формирование соответствующих сумм налогового кредита возникают при наличии совокупности следующих обстоятельств и оснований, в частности: фактического (реального) осуществления налогооблагаемых операций; документального подтверждения реального осуществления хозяйственных операций совокупностью юридически значимых (действительных) первичных и других документов, которые обычно сопровождают операции определенного вида; наличие у сторон специальной налоговой правосубъектности; наличие у покупателя должным образом составленной налоговой накладной; наличие деловой цели, разумных экономических причин для совершения хозяйственной операции.
Отсутствие управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств не могут опровергать фактическое выполнение операции по поставке, поскольку специфика предпринимательской деятельности связанная с куплей-продажей товара, заключается в том, что предприятию, которое реализует товарно-материальные ценности не требуется ни значительного количества работников, ни наличия основных средств, складских помещений и транспорта для выполнения взятых на себя обязательств (Определение ВАСУ от 12.11.2014 г. по делу № К/9991/41242/12).